加拿大逝者的税务

遗嘱执行人

逝者的法定代理人一般是由遗嘱指定,或者在没有遗嘱的情况下被指定处理逝者的遗产。

在税务的角度上,法定代理人最主要的责任如下:

  • 处理逝者所有的报税
  • 确保所有的欠税以及缴纳
  • 获取完税证明或者被税务部门允许为逝者分配遗产
  • 确保所有继承受益人明确所获取的遗产的税务问题

如果逝者在生前有领取以下的福利补助,法定代理人必须在被代理人去世后尽快通知政府机构和金融机构

  • OAS,CPP 或者QPP
  • GST/HST 退税
  • CCTB/UCCB
  • RRSP/RRIF

预缴税

如果逝者生前需要交纳预缴税(Instalments),那么在去世当日起则不需要再交纳。但是法定代理人需要确保任何在去世前的预缴数额以及被缴纳。

CPP和OAS

逝者去世当月所受到的CPP和OAS需要在计入报税,逝者去世后的下一个月将不会再收到OAS和CPP的付款,任何在下一个收到的支票均需要退还给联邦政府。

GST/HST 补助

GST/HST 补助每年分四次计算发放,分别是7月,10月,1月和4月。 如果逝者在这几个月份之前的一个月内去世,那么补助需要退还给CRA。如果逝者是在这几个月份去世,那么补助的金额将会进入遗产。

如果逝者有健在的配偶,那么健在的配偶则可以领取GST/HST补助。健在的配偶需要联系CRA并且确保之前年份的退税均已申报。

CCB 福利

如果逝者作为父母领取联邦的育儿津贴(CCB),并且有健在的配偶,那么健在的配偶需要联系CRA将育儿津贴的发放对象转移并重新计算可领取的数额。如果逝者不是育儿津贴的领取人,那么其配偶需要通知CRA以其单独的收入重新计算育儿津贴的数额。如果新的孩子的监护人不是孩子的父母,那么这个监护人需要向CRA邮寄书面申请来确定领取CCB 的条件。如果逝者是孩童,那么所有的津贴都将在去世后的下一个月终止。在去世后的下月起所领取的任何补助都必须退还给CRA。

法定代理人税务申报的义务

法定代理人必须确保逝者的欠税都已缴纳。代理人在向CRA提供死亡证明,逝者的工卡号,遗嘱以及代理文件后即可获得逝者的税务信息。

代理人需要申报逝者去世当年以及之前任何一年的未申报的退税。另外,对于去世的那一年,代理人除了做最后的退税外( final return),可能还需要对特定的收入做选择性报税( optional returns)。通过多于一个的报税,逝者最终的应课税收入可能会减少甚至消除。

报税的最后期限根据报税的种类有不同的规定。一般情况下,最终退税(final return)和普通退税的截止期是一样的(下一年的4月30日或者是6月15日)。税法同时也规定逝者的代理人有在逝者去世后6个月的时间准备最终退税,换句话说,即以逝者去世后6个月或者普通退税截止日中晚的那个日期为准。

所有的欠税必须在截止日前缴纳。如果晚于截止日,CRA则开始征收罚金和利息。

选择性报税有以下三个单独的种类:

1. A “rights or things” return  “权利或者事物”  (参考下面的介绍)
2. A return reporting business income 生意收入
3. A return arising from a testamentary trust  遗嘱信托的退税

选择性报税的截止日和付款日和最终报税的日期相同。对于“权利或者事物”报税,截止日以逝者去世后一年或者最终报税的退税结果(Notice of Assessment or Notice of Reassessment)邮寄出后90天这两个时间点迟的那个为截止日。

收入

最终报税和选择性报税以逝者去世当年一月一日到逝者去世当天的时间段计算收入。逝者去世后的所有收入一般应计入遗产的报税。

所有的去世前的定期的数额如工薪,利息,租金及年金等都需要在最终报税中申报,即使逝者并没有领取到的数额。如果是在逝者去世前未确定的待收金额,或者以逝者去世作为到期条件的年金,则不需作为收入申报在最终报税中,而是应该申报在选择性报税中(optional return)。

“权利或者事物(Right or Things) 是指在去世前有权利获取,但是知道去世后还没有领取的收入。主要有以下几项目:

  • 在逝者去世前并没有形成待收关系的工薪收入(工薪,佣金,假日金)等。这也包括合同规定的补发的工资。
  • 为兑现的债权利息
  • 累积的债券利息
  • 未支付的股本分红
  • 在去世前未收到的OAS,EI,CPP
  • 如果逝者有生意收入,正在进行中的产品或项目
  • 补发的残障金或者事业保险金
  • 逝者在去世的那个月未收到的RRSP,RRIF 付款

如果代理人选择申报选择性报税,那么则需要需要申报所有的未被转移到受益人的“权利和事物”。对于已经在报税截止日前转移到受益人的“权利和事物”,则需要受益人申报。

如果逝者生前以自雇或者合伙人的形式开展生意并且其生意不以日历年作为自己的财务年度,那么代理人可以选择生意的财务年底或者逝者去世的日期作为计算生意收入的时间段。

资本物业

逝者的所有资产物业都将被认为在去世当日以市场价格处置。

这里有一个例外的情况,即在逝者有健在配偶或同居伴侣的情况下,所有的资本收益或者亏损都将会被延迟到配偶或者同居伴侣处置资产的时间点。在几种情况下,继承财产的配偶或者同居伴侣可能会要求法定代理人按照市场价转移资产,一种是资产是Qualified small business corporation的股份,一种是Qualified farm or fishing property ,或者逝者生前有累计的资本亏损可以被使用。从税务规划角度上,这三种情况都将会有很大的节税作用。对于什么是Qualified small business corporation和Qualified farm or fishing property,我会在以后的文章中提及。

对于逝者的累计的资本亏损可以在去世的当年或者前一年报税中申报。可使用的资本本亏损必须先抵扣当年的自办收益。剩下的资本亏损则可以被用来扣减其他形式的收入。

丧葬费和遗产管理费用

丧葬费和遗产管理费用被CRA 认为是个支出因此不作为税务目的的抵扣。

遗嘱鉴证费

在加拿大没有遗产税,逝者的资产继承和转移上往往涉及到资本增值税的问题,如果没有合理的规划,这可能会是一笔巨款。

另外就是遗嘱的鉴证费(Probate fee),这个是指当立有遗嘱的被代理人去世后,遗嘱执行人将会根据遗嘱处理其遗产,这个需要由法庭来进行鉴证,从而产生的鉴证费用。在安大略省,鉴证费用以以下的比例来收取:

$1,000以内

无费用

$1,000以上
$50,000以内 0.5% (超过$1,000的部分)
$50,000以上 1.5% (超过$50,000的部分)

 

对于加拿大其他省份的鉴证费用收取比例可参考以下链接:

http://www.taxtips.ca/willsandestates/probatefees.htm